OSVČ a nulová daň za rok 2011

V případě uplatnění více daňových slevy nebo nezdanitelných položek neodvedou OSVČ na dani z příjmu za rok 2011 ničeho. Stejně tak ovšem i zaměstnanci. Jaké jsou hranice pro nulovou daň v jednotlivých případech?

Nulová daň z příjmu není v Česku ničím výjimečným. V některých západoevropských zemích je zavedena 0% sazba daně z příjmu fyzických osob. Např. v Německu do ročního příjmu 8 044 € a v Rakousku do 11 000 €.

Kdy je efektivní zdanění „nulové“?

Přestože je v Česku rovná 15% sazba daně z příjmu fyzických osob, tak zaměstnanci i OSVČ s nižšími příjmy nebo uplatňující více slev na dani nebo nezdanitelných položek neodvedou na dani ničeho. Právě poměr mezi skutečnou daňovou povinností a ziskem (nebo hrubou mzdou) je efektivní zdanění. Slevy na dani jsou upraveny v § 35ba zákona o dani z příjmu. Základní sleva na poplatníka za rok 2011 činí 23 640 Kč. Oproti roku 2010 je nižší o 1 200 Kč z důvodu tzv. „povodňové daně“. Základní slevu na poplatníka uplatní v daňovém přiznání všichni OSVČ. Tato sleva na dani, se na rozdíl od ostatních, nikdy poměrně nesnižuje.  Jak vysoké jsou další slevy za rok 2011?

• 24 840 Kč na manželku (manžela) žijícího s poplatníkem v domácnosti, která neměla za rok 2011 vlastní příjem vyšší než 68 tisíc Kč
• 2 520 Kč na invalidní důchod prvního nebo druhého stupně
• 5 040 Kč na invalidní důchod třetího stupně
• 16 140 Kč na průkaz ZTP/P
• 4 020 Kč na studenta

Současně můžeme mezi slevy na dani zařadit i daňové zvýhodnění na děti. Na každé vyživované dítě žijící s poplatníkem v jedné domácnosti ve výši 967 Kč měsíčně, čili 11 604 Kč za rok. Nejvíce daňovou povinnost snižuje právě sleva na poplatníka, na manželku a na děti.

Praktické výpočty nulové daně

Výpočet nulové daně si provedeme u OSVČ uplatňující výdaje paušálem. Výdajové paušály jsou upraveny v § 7 zákona o dani z příjmu. Výdajové paušály jsou 80 % (zemědělská výroba, řemeslné živnosti), 60 % (ostatní živnosti), 40 % (jiné podnikání podle zvláštních předpisů, nezávislé povolání, poskytnutí práv, příjmy znalce, tlumočníka, činnosti insolvenčního správce…), 30 % (pronájem). V tabulce si uvedeme hranici příjmu, kdy neodvede OSVČ na dani z příjmu za rok 2011 ničeho.

Tabulka: Roční příjem (nikoliv zisk), do kterého nebude OSVČ platit daň z příjmu

Které slevy se uplatňují?	80 % paušál	60% paušál	40% paušál	30% paušál
Na poplatníka	788 000 Kč	394 000 Kč	262 667 Kč	225 143 Kč
Na poplatníka + na manželku	1 616 000 Kč	808 000 Kč	538 667 Kč	461 715 Kč
Na poplatníka + 1 dítě	1 174 800 Kč	587 400 Kč	391 600 Kč	335 658 Kč
Na poplatníka + 2 děti	1 561 600 Kč	780 800 Kč	520 534 Kč	446 172 Kč
Na poplatníka + 3 děti	1 948 400 Kč	974 200 Kč	649 467 Kč	556 686 Kč
Na poplatníka + manželku + 1 dítě	2 002 800 Kč	1 001 400 Kč	667 600 Kč	572 229 Kč
Na poplatníka + manželku + 2 děti	2 389 600 Kč	1 194 800 Kč	796 534 Kč	682 743 Kč
Na poplatníka + manželku + 3 děti	2 776 400 Kč	1 388 200 Kč	925 467 Kč	793 258 Kč

vlastní výpočty autora

A co nezdanitelné položky?

Při uplatnění některých z nezdanitelných položek by mohl být roční příjem ještě vyšší a daňová povinnost by byla nulová. Nezdanitelné položky však již nesnižují daňovou povinnost přímo jako slevy na dani, ale snižují „pouze“ daňový základ. Např. odpočet úroků na hypotéku ve výši 30 000 Kč za rok 2011 sníží daňovou povinnost o 4 500 Kč (15 % z 30 000 Kč). Jaké jsou nezdanitelné položky a kolik mohou maximální snížit daňový základ (vždy je samozřejmě potřeba dodržet zákonné podmínky)?

• Dary. Hodnota daru musí být vyšší než 1 000 Kč, nejvíce může dar činit 10 % ze základu daně.
• Úroky z úvěru. I v daňovém přiznání za rok 2011 lze uplatnit odpočet zaplacených úrků až do částky 300 tisíc Kč.
• Příspěvky na penzijní pojištění. Od základu daně lze odečíst naspořenou částku nad 6 000 Kč ročně, a to až do 12 000 Kč. Maximální možný odpočet je tak uplatněn při pravidelné měsíční úložce 1 500 Kč (tj. 18 000 Kč za rok).
• Příspěvky na životní pojištění. Od základu daně lze odečíst částku do výše 12 000 Kč.
• Členské příspěvky zaplacené odborové organizaci. Poplatník daně musí být členem této organizace a nejvíce může odečíst 3 000 Kč.
• Úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání. Nejvíce lze odečíst 10 000 Kč. Poplatník se zdravotním postižením 13 000 Kč a u poplatníka s těžším zdravotním postižením 15 000 Kč.

Vyšší daňovou zátěží je pojistné

Pro drobné živnostníky je tak vyšší daňovou zátěží zdravotní pojištěí a důchodové pojištění. Povinné pojistné je při výpočtu celkového efektivního zdanění zohlednit. Za rok 2011 musí všechny OSVČ odvést na sociálním pojištění i při ztrátě minimálně 21 673 Kč a na zdravotním pojištění 20 040 Kč.