V zákoníku práce je v paragrafu 318 stanoveno, že „základní pracovněprávní vztah nemůže být mezi manžely nebo partnery“. Osoby samostatně výdělečně činné jsou v praxi běžně i zaměstnavateli. Svoji manželku však OSVČ zaměstnat nemohou. V praxi funguje řešení formou spolupráce.
Manžel (živnostník) bude s manželkou spolupracovat. Manželka se stane spolupracující osobu se stejnými povinnostmi jako mají ostatní OSVČ. Manžel následně na svoji manželku převede část svých příjmů a výdajů za rok.
Manželka může mít svůj vlastní pracovní poměr a pracovat pro nějakého zaměstnavatele a přitom být spolupracující osobu. Spolupráce je v takovém případě vedlejším zdrojem příjmů. Vedlejší samostatná výdělečná činnost má výhodu obhledně placení povinného pojistného. Sociální pojištění se do limitu vůbec neplatí. Zdravotní pojištění se platí ze skutečného vyměřovacího základu, nemusí být dodržen minimální vyměřovací základ jako při hlavní samostatné výdělečné činnosti.
Legislativní úprava spolupráce
Způsob rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu je upraven v paragrafu 13 zákona o dani z příjmu fyzických osob. Na spolupracující osobu nelze převést podíl z veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti. Spolupracujícími osobami nemusí být pouze manžel (manželka), ale rovněž například spolupracující osoba žijící s poplatníkem ve společné domácnosti.
Na manželku (manžela) je možné převést nejvíce 50 % příjmů a výdajů. Částka, o kterou příjmy překračují výdaje, smí být za celý rok maximálně 540 000 Kč. Při spolupráci po část roku potom za každý započatý měsíc spolupráce maximálně 45 000 Kč.
U spolupracujících osob musí být výše podílu na příjmech a výdajích shodná. Podíl příjmu a výdajů připadající na spolupracující osoby nesmí činit v úhrnu více než 30 %. Částka převyšující výdaje nesmí být vyšší než 180 000 Kč a za každý započatý měsíc nejvýše 15 000 Kč.
Příjmy a výdaje nelze rozdělit například na dítě za měsíce, kdy je na dítě uplatňováno daňové zvýhodnění a na manželku (manžela), když je na ni uplatněna sleva na manželku s vlastními příjmy do 68 tisíc Kč za rok.
Spolupracující osoba musí splnit oznamovací povinnost
Když se stane manželka (manžel) spolupracující osobou, tak musí tuto skutečnost v zákonné lhůtě oznámit všem pověřeným institucím. Spolupráci je nutné oznámit příslušné Okresní správě sociálního zabezpečení, zdravotní pojišťovně (obojí do 8 dní) a finančnímu úřadu (do 30 dní). Spolupracující osoba má tedy stejné povinnosti jako ostatní OSVČ. Spolupracující osoba tedy musí podat v zákonné lhůtě daňové přiznání za uplynulý rok na finanční úřad a „Přehledy“ na místně příslušnou Okresní správu sociálního zabezpečení (OSSZ) a příslušnou zdravotní pojišťovnu.
Praktický příklad
Paní Zelená po celý rok 2014 pracovala na zkrácený pracovní úvazek pro zaměstnavatele firmu ABC. Měsíční hrubá mzda paní Zelené byla 10 000 Kč. Z důvodu uplatnění základní měsíční slevy na poplatníka ve výši 2 070 Kč nezaplatila paní Zelená během roku nic na dani z příjmu fyzických osob. Paní Zelená pomáhala po celý rok 2014 v živnosti svému manželovi. Byla spolupracující osobou. Pan Zelený převedl na paní Zelenou 10 % z příjmů a výdajů, tedy 80 000 Kč příjmů a 32 000 Kč výdajů. Paní Zelená uplatňuje daňový odpočet ve výši 12 000 Kč na životní pojištění a 12 000 Kč na doplňkovém penzijním spoření. Kolik zaplatí na povinných odvodech?
Výpočet daně z příjmu fyzických osob
Dílčí základ daně ze samostatné výdělečné činnosti činí 48 000 Kč (80 000 Kč - 32 000 Kč). Paní Zelená musela vyplnit přílohu č. 1 daňového přiznání.
Text |
Částka |
---|---|
Úhrn příjmů od všech zaměstnavatelů |
120 000 Kč (10 000 Kč x 12 měsíců) |
Úhrn povinného pojistného |
40 800 Kč (120 000 Kč x 34 %) |
Dílčí základ daně ze zaměstnání |
160 800 Kč (120 000 Kč + 40 800 Kč) |
Dílčí základ daně ze samostatné výdělečné činnosti |
48 000 Kč (přeneseno z přílohy č. 1 daňového přiznání) |
Základ daně |
208 800 Kč (160 800 Kč + 48 000 Kč) |
Souhrn nezdanitelných položek |
24 000 Kč (12 000 Kč + 12 000 Kč) |
Základ daně ponížený o nezdanitelné položky |
184 800 Kč (208 800 Kč - 24 000 Kč) |
Daň z příjmu fyzických osob |
27 720 Kč (184 800 Kč x 15 %) |
Sleva na poplatníka |
24 840 Kč |
Daňová povinnost |
2 880 Kč (27 720 Kč - 24 840 Kč) |
vlastní výpočet autora
Výpočet sociálního pojištění
Sociální pojištění z hrubé mzdy 10 000 Kč srážel paní Zelené každý měsíc její zaměstnavatel. Paní Zelená tedy do Přehledu o příjmech a výdajích pro OSSZ uvádí pouze příjmy a výdaje dosažené ze samostatné výdělečné činnosti (spolupráce). Protože je však vyměřovací základ paní Zelené do limitu 62 261 Kč, tak paní Zelená nebude na sociálním pojištění ze samostatné výdělečné činnosti platit nic. Samostatná výdělečná činnost je pro paní Zelenou vedlejší zdroj příjmů, hlavní zdroj je zaměstnání. Za celý rok 2014 se sociální pojištění z vedlejší samostatné výdělečné činnosti neplatí do hrubého zisku (příjem - výdaj) 62 261 Kč. Přestože nemusí paní Zelená platit sociální pojištění, tak musí doručit "nulový" Přehled o příjmech a výdajích na místně příslušnou OSSZ v zákonném termínu.
Text |
Částka |
---|---|
Příjem |
80 000 Kč |
Výdaj |
32 000 Kč |
Základ daně |
48 000 Kč (80 000 Kč - 32 000 Kč) |
Vyměřovací základ |
24 000 Kč (48 000 Kč x 50 %) |
Sociální pojištění za rok 2014 |
0 Kč (vyměřovací základ je nižší než limit) |
vlastní výpočet autora
Výpočet zdravotního pojištění
V Přehledu o příjmech a výdajích za rok 2014, který bude paní Zelená odevzdávat na svoji zdravotní pojišťovnu, uvede pouze příjmy a výdaje ze samostatné výdělečné činnosti. Z hrubé mzdy ze zaměstnání je již zdravotní pojištění sráženo zaměstnavatelem paní Zelené. Protože je samostatná výdělečná činnost pro paní Zelenou vedlejším zdrojem příjmu, tak doplatí zdravotní pojištění jednorázově při podání Přehledu o příjmech a výdajích za rok 2014. Hlavní činností paní Zelené je zaměstnání, proto nemusí během roku platit zálohy na zdravotním pojištění. U vedlejší výdělečné činnosti se zdravotní pojištění vypočítá dle skutečného vyměřovacího základu.
Text |
Částka |
---|---|
Příjem |
80 000 Kč |
Výdaj |
32 000 Kč |
Základ daně |
48 000 Kč (80 000 Kč - 32 000 Kč) |
Vyměřovací základ |
24 000 Kč (48 000 Kč x 50 %) |
Zdravotní pojištění za rok 2014 |
3 240 Kč (24 000 Kč x 13,5 %) |
vlastní výpočet autora
Paní Zelená doplatí jednorázově při vyřizování všech daňových záležitostí částku 6 120 Kč (2 880 Kč + 3 240 Kč). Rodině Zelené přináší spolupráce úsporu na sociálním pojištění ve výši 7 008 Kč (24 000 Kč x 29,2 %), neboť pan Zelený by z částky sociální pojištění platil. U daně z příjmu fyzických osob úspora činila 3 600 Kč (24 000 Kč x 15 %), protože kdyby paní Zelená neměla příjmy ze spolupráce, tak by neuplatnila daňové odpočty na životním pojištění a doplňkovém penzijním spoření.