Kolik zaplatí za rok 2015 OSVČ na povinných daních?

Všechny osoby samostatně výdělečné činné (OSVČ) na hlavní činnost musí ze svého hrubého zisku (příjem - výdaj) odvádět sociální pojištění, zdravotní pojištění a daň z příjmu fyzických osob. Souhrnná efektivní daňová sazba je přitom součtem všech daňových plateb vůči dosaženému hrubému zisku. Efektivní daňová sazba není pro všechny OSVČ stejná. Jaké jsou důvody:

• Při hlavní samostatné výdělečné činnosti musí být zdravotní pojištění a sociální pojištění zaplaceno vždy alespoň z minimálního vyměřovacího základu. Minimální vyměřovací základ je rozdílný pro platbu sociálního pojištění a zdravotního pojištění.
• Sociální pojištění se platí pouze do maximálního vyměřovacího základu (stropu). Z hrubého zisku nad strop se již sociální pojištění neplatí.
• Z daňového základu nad maximální vyměřovací základ se odvádí 7% solidární daň z příjmu fyzických osob.
• Při výpočtu daně z příjmu fyzických osob se uplatňují daňové slevy a nezdanitelné položky. Při stejném hrubém zisku může být vypočtená daň z příjmu fyzických osob rozdílná. Na výpočet povinného sociálního pojištění a zdravotního pojištění nemá počet uplatněných daňových slev a daňových odpočtů vliv.

1) OSVČ s nízkým ziskem

Efektivně nejvíce na dani z příjmu fyzických osob odvádí OSVČ s nízkým ziskem, protože i při nízkém zisku musí být zaplaceno alespoň minimální pojistné. Když je totiž skutečný vyměřovací základ nižší než minimální vyměřovací základ, tak se sociální pojištění i zdravotní pojištění vypočítává z minimálního vyměřovacího základu. Za celý rok 2015 je minimální vyměřovací základ pro platbu sociálního pojištění u hlavní samostatné výdělečné činnosti 79 836 Kč a u zdravotního pojištění 159 666 Kč.

Praktický výpočet

Živnostník pan Dvořák dosáhne za rok 2015 hrubého zisku 120 000 Kč, což odpovídá hrubému zisku 10 000 Kč měsíčně. Kolik zaplatí na všech povinných odvodech při uplatnění pouze základní slevy na poplatníka?

• Na zdravotním pojištění zaplatí 21 555 Kč (13,5 % z 156 666 Kč). Skutečný vyměřovací základ 50 000 Kč (100 000 Kč x 50 %) je nižší než minimální vyměřovací základ, proto se zdravotní pojištění počítá z minimálního vyměřovacího základu.
• Povinné sociální pojištění činí 23 313 Kč (29,2 % z 79 836 Kč), opět je skutečný vyměřovací základ nižší než minimální vyměřovací základ.
• Na dani z příjmu fyzických osob nezaplatí pan Dvořák nic, neboť vypočtená daň z příjmu 18 000 Kč (120 000 Kč x 15 %) je nižší než sleva na poplatníka ve výši 24 840 Kč.
• Celkem zaplacené daně činí 44 868 Kč (21 555 Kč + 23 313 Kč) a efektivní sazba daně je 37,4 % (44 868 Kč: 120 000 Kč).

2) Průměrný zisk a efektivní daňová sazba

Když je skutečný vyměřovací základ (polovina daňového základu) vyšší než minimální vyměřovací základ, tak se sociální pojištění i zdravotní pojištění platí ze skutečného vyměřovacího základu. Sazba sociálního pojištění je 29,2 % a zdravotního pojištění 13,5 %.

Praktický příklad

Živnostnice paní Zelená dosáhne za rok 2015 hrubého zisku 360 000 Kč. Kolik zaplatí na povinných daních, když uplatňuje pouze základní slevu na poplatníka?

• Zdravotní pojištění činí 24 300 Kč (360 000 Kč x 50 % x 13,5 %).
• Sociální pojištění je 52 560 Kč (360 000 Kč x 50 % x 29,2 %).
• Daň z příjmu činí 29 160 Kč (360 000 Kč x 15 %) - 24 840 Kč).
• Celková daň je 106 020 Kč (24 300 Kč + 52 560 Kč + 29 160 Kč) a efektivní sazba daně je 29,5 % (106 020 Kč: 360 000 Kč).

3) Nadstandardní zisk a efektivní sazba daně

Z ročního hrubého zisku nad 1 277 328 Kč je potřeba odvést 7% solidární daň. Současně se sociální pojištění odvádí pouze do maximálního vyměřovacího základu 1 277 328 Kč.

Praktický příklad

Paní Nováková dosáhne za rok 2015 hrubého zisku 5 000 000 Kč. Kolik zaplatí na povinných daních při využití pouze základní slevy na poplatníka?

• Zdravotní pojištění je 337 500 Kč (5 000 000 Kč x 50 % x 13,5 %)
• Sociální pojištění je 372 980 Kč (1 277 328 Kč x 29,2 %), sociální pojištění se počítá z maximálního vyměřovacího základu.
• Daň z příjmu fyzických osob činí 985 747 Kč ((5 000 000 Kč x 15 %) + (5 000 000 Kč - 1 277 328 Kč) x 7 %)) - 24 840 Kč).
• Souhrnná daň činí 1 696 227 Kč (337 500 Kč + 372 980 Kč + 985 747 Kč) a efektivní sazba daně je 33,9 %.

Souhrnná efektivní daňová sazba dle zisku

V přiložené tabulce máme uvedenu souhrnnou efektivní daňovou sazbu v závislosti na dosaženém hrubém zisku. Výpočty jsou provedeny dle legislativy roku 2015. Při výpočtu daně z příjmu fyzických osob je uplatněna pouze základní sleva na poplatníka ve výši 24 840 Kč. Veškeré výpočty jsou provedeny u hlavní samostatné výdělečné činnosti. V sloupci daně celkem jsou uveden součet všech tří daní (daně z příjmu fyzických osob, sociálního pojištění a zdravotního pojištění). V posledním sloupci efektivní sazba daně je uveden v procentech poměr souhrnné daně vůči dosaženému hrubému zisku. Z přiložené tabulky je vidět, že nejvyšší efektivní sazbu daně mají OSVČ s nízkým hrubým ziskem, důvodem je odvod povinného pojistného alespoň z minimálního vyměřovacího základu. Dále je názorně vidět, že u nadstandardních zisků efektivní sazba daně postupně klesá, protože sociální pojištění se odvádí pouze do maximálního vyměřovacího základu.

vlastní výpočet autora