Česká DPH bude po vstupu do EU harmonizována

Daň z přidané hodnoty může být závažnou překážkou volnému pohybu zboží a služeb a narušovat tak fungování jednotného trhu v rámci Evropské unie. Z těchto důvodů již samotná Smlouva ES předpokládá ve svém čl. 93 harmonizaci právních předpisů týkajících se daně z obratu (dnes už daně z přidané hodnoty). Nástrojem harmonizace DPH jsou především směrnice (čl. 94 Smlouvy ES).

Směrnic harmonizujících oblast daně z přidané hodnoty bylo do dnešní doby vydáno přes třicet. Ne všechny směrnice jsou však k dnešnímu dni platné. Pro bližší představu si vyjmenujme ty nejdůležitější:

Šestá směrnice z 17. května 1977
- tvoří páteř společného systému daně z přidané hodnoty

Osmá směrnice z 6. prosince 1979
- upravuje refundaci daně z přidané hodnoty osobě podléhající dani, jež je residentem druhého členského státu

Devátá směrnice z 31. července 1984
- zabývá se aplikací daně z přidané hodnoty při pronájmu hmotného movitého majetku

Třináctá směrnice z 17. listopadu 1986
- upravuje proces refundace daně z přidané hodnoty osobám se sídlem (bydlištěm) mimo Evropskou unii

1. Poskytování zboží

Tento základní mechanismus uplatnění daně při dodání zboží uskutečněného mezi subjekty registrovanými k dani v různých členských státech Evropské unie je založen na zdanění ve státě příjemce (tzv. destination-based taxation). Právě zde dojde po vstupu ČR do EU k největším změnám.
  

2. Poskytování služeb

a) Intelektuální služby

Služby uvedené v čl. 9, odst. 2, písm. e) Šesté směrnice, jestliže jsou např. poskytovány osobě podléhající dani založené v jiném členském státu než jejich poskytovatel, mají specifický režim uplatňování DPH.

• místem plnění je místo, kde má zákazník ústředí své podnikatelské činnosti nebo stálou provozovnu
• osobou povinnou odvést daň je příjemce dané služby
• členské státy mohou využít, s výjimkou elektronicky poskytovaných služeb (viz níže) pravidlo "skutečného použití a využití" dané služby
• členské státy jsou oprávněny stanovit další osoby jako osoby povinné platit daň
• existence fiskálního zástupce může ovlivnit tento postup

Službami v článku 9, odstavci 2, písm. e) Šesté směrnice jsou:

• převody a postoupení autorských práv, patentů, licencí, ochranných známek a podobných práv
• reklamní služby
• služby poradců, techniků, poradenských organizací, právních zástupců, účetních a další služby, jakož i zpracování dat a poskytování informací
• závazek zdržet se zcela nebo zčásti uplatňování nebo vykonávání podnikatelské činnosti nebo práva uvedeného v tomto písmenu
• bankovní, finanční a pojišťovací operace včetně zajištění, s výjimkou pronájmu bezpečnostních schránek
• poskytování zaměstnanců
• služby zprostředkovatelů, kteří jednají jménem na účet třetích osob, obstarávají-li služby citované v tomto písmeně
• pronajímání movitého hmotného majetku, s výjimkou všech forem dopravy
• telekomunikační služby
• rozhlasové a televizní vysílaní
• elektronicky poskytované služby

b) Elektronicky poskytované služby

Patří sem např.:

• poskytnutí webové stánky, poskytnutí prostoru na webové stránce, dálkovou údržbu a vybavení
• poskytnutí softwaru a jeho následnou aktualizaci
• zpřístupňování databází
• poskytování informací
• dálkové vyučování

Bližší podmínky:

• S největší pravděpodobností budou za "elektronicky poskytované služby" považovány služby poskytované agenturami typu Bloomberg nebo Reuters.
• Speciální pravidla jsou vytvořena pro poskytovatele pocházejícího ze státu mimo EU.
• Vždy se uplatní základní sazba.

c) Služby, které jsou předmětem mechanizmu obráceného uplatnění daně

 
3. Práce výrobní povahy v podmínkách EU

• Poskytnutí materiálu (1) - nejedná se o dodání zboží uvnitř společenství
  => nepodléhá DPH
• Přijetí materiálu (2) - nejedná se o pořízení zboží uvnitř společenství
  => nepodléhá DPH
• Zpětné odeslání hotových výrobků (3) - osvobozené dodání zboží uvnitř společenství
  => nepodléhá DPH
• Zpětné převzetí hotových výrobků (4) - pořízení zboží uvnitř společenství
  => nepodléhá DPH
• Poskytnutí práce výrobní povahy (5) - služby
  ---> Jestliže je příjemcem osoba podléhající dani z členského státu, z kterého byl materiál původně zaslán
  - místo plnění - území daného členského státu
  - osobou povinnou vyrovnat daň je příjemce
• Příjemce i poskytovatel jsou povinni vést evidenci o pohybu materiálu a zboží

Jak se změní sazby daně

U sazeb daně přinesla Šestá směrnice pouze částečnou harmonizaci. Podle ustanovení Směrnice nesmí základní sazba daně být nižší než 15 %. Je zde ovšem výjimka. Členské státy jsou oprávněni uplatňovat na vybrané zboží a služby sníženou sazbu daně, která však nesmí být nižší než 5%.
Na základě přechodných ustanovení však vybrané státy mohou stále aplikovat sazby pod hranici 5%.

Do kdy musí ČR změnit svoji DPH

Je zřejmé, že nejpozději ke dni svého vstupu do Evropské unie, tedy k 1. květnu 2004 bude Česká republika povinna implementovat společný systém daně z přidané hodnoty. Díky tomu bude také zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, nahrazen zcela novým předpisem.

  
Zdroj: KPMG Česká republika, s.r.o., Milan Tomíček, Eugen Oehm; seminář Europa Forum pořádaný HVB Bank